Отсроченные обязательства - обязательства, которые отсрочены в текущем периоде и будут оплачены (выполнены) в будущем.

Они разделяются на текущие и долгосрочные и отражаются на следующих счетах:

- текущие

"Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)"

"Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)"

"Прочие отсроченные доходы"

"Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам"

"Обязательства по отсроченному налогу на доход (прибыль) по временным разницам"

"Прочие отсроченные обязательства"

- долгосрочные

"Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)"

"Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)"

"Прочие долгосрочные отсроченные доходы"

"Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам"

"Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам"

"Прочие долгосрочные отсроченные обязательства".

Счета "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" и "Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" учитывают отсроченные доходы в виде дисконта (скидки) и используются только покупателем облигаций. Счет "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" отражает текущую часть долгосрочных отсроченных доходов предприятия по дисконтам (скидкам) облигаций, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Обычно ценные бумаги реализуются со скидкой в случае, если рыночная процентная ставка по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риска выше установленной процентной ставки по этим ценным бумагам, то есть процентной ставки, указанной на данной ценной бумаге.

Сумма скидки не отражается в качестве дохода текущего периода, а равномерно распределяется на весь период обращения облигации.

Периодичность списания скидки по облигациям обычно соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним.

Счета "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" и "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" используются только продавцом облигаций. Счет "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" отражает текущие отсроченные доходы предприятия по премиям (надбавкам) облигаций, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Разница между стоимостью реализации облигации и ее номинальной стоимостью называется премией (надбавкой) и является доходом для продавца и расходом для покупателя. Ценные бумаги реализуются с премией в случае, если установленная процентная ставка по этим ценным бумагам выше рыночной процентной ставки по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риска.

На счетах "Прочие отсроченные доходы" и "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" отражаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Только после поставки товара, оказания услуг счет отсроченных доходов закрывается, а отраженные на нем суммы списываются в кредит счетов учета доходов от реализации.

Отсроченными доходами могут быть: арендная плата, продажа билетов, оплата за подписку на журналы и др.

Счета отсроченных доходов ("Прочие отсроченные доходы" и "Прочие долгосрочные отсроченные доходы") также участвуют в отражении разницы между величиной уставного капитала и чистыми активами, возникшей в результате реорганизации предприятия, например в форме выделения. Эта разница классифицируется как отрицательный гудвилл и отражается во вступительном балансе как отсроченный доход. Отсроченные доходы следует включать на систематической основе в состав прочих доходов от основной деятельности на протяжении средневзвешенного срока полезной службы идентифицируемых приобретенных активов.

На счете "Прочие отсроченные доходы" учитывается также курсовая разница от ежемесячной переоценки валютных статей баланса по методу накопления. Курсовая разница, которая возникает при переоценке валютной дебиторской задолженности на конец месяца методом накопления, относится в кредит счета "Прочие отсроченные доходы" в корреспонденции со счетом "Счета к получению от покупателей и заказчиков".

Счета "Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам" и "Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам" отражают отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочить на несколько лет по решению уполномоченных правительственных органов в соответствии с законодательством.

Учет отсроченных обязательств по налогам и обязательным платежам осуществляется записями:

Отражение операций по отсроченным обязательствам по налогам и обязательным платежам

Учет прочих отсроченных обязательств осуществляется на следующих счетах:

"Отсроченные обязательства по налогу на прибыль по временным разницам";

"Прочие отсроченные обязательства".

На счете "Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам" отражается отсроченная сумма налога на прибыль, возникающая с наличием временных разниц. Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход.

Расход по налогу на прибыль рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на прибыль к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода. В ситуации, когда налогооблагаемый доход меньше учетного дохода, возникает обязательство по отсроченному налогу на прибыль на сумму этой разницы.

Отражение обязательств по отсроченному налогу на прибыль

На счете "Прочие отсроченные обязательства" отражаются прочие отсроченные обязательства предприятия.

© «Buhuz.ru»
Все права защищены.
При перепечатке и другом использовании материалов ссылка на сайт buhuz.ru обязательна.